關(guān)于個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅

內(nèi)容：自然人A持有甲有限責(zé)任公司的70%股權(quán)（自然人A出資甲公司的成本是1元/每元注冊資本）。A計劃將其持有的甲公司30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙有限責(zé)任公司（乙公司系自然人A持股100%的一人有限公司），作價是1元/每元注冊資本。目前甲公司每元注冊資本的凈資產(chǎn)約1.4元。

1.請問該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳哪個人所得稅？

2.如需納稅，請?zhí)峁┘{稅計稅依據(jù)、納稅時點等政策法規(guī)。

3.如需繳納個稅，是否有相關(guān)規(guī)定可以申請延期納稅？是否可以申請地方留存部分個稅返還？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)時間：2021-02-24 17:30

回復(fù)內(nèi)容：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）第十二條的相關(guān)規(guī)定，納稅人擬進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入低于其股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時，根據(jù)67號公告第十三條的相關(guān)規(guī)定，納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%持股的一人有限公司，不符合第十三條規(guī)定的有正當(dāng)理由的情形。因此，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)67號公告第十四條的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)根據(jù)67號公告第二十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，包括下列情形：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的; (二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的; (三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的; (四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的; (五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的; (六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。 

三、目前針對非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)成果投資入股等情形有分期繳納和遞延納稅優(yōu)惠政策，由于不同情況下所涉及政策較為復(fù)雜，建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)進一步咨詢。

四、地方留存部分個稅返還事項請向財政部門咨詢。

讀后感：

很多人對納稅主體的概念不清楚。自然人和本人的一人有限責(zé)任公司，從大眾直覺上可能會認(rèn)為這是一回事兒，無非是左口袋右口袋的區(qū)別。但是在稅法上他們是兩個納稅主體，適用的稅收政策也是不一樣的。舉例來說最直觀區(qū)別，自然人繳個人所得稅，一人有限責(zé)任公司繳納的是企業(yè)所得稅。

在2014年67號公告中列示了以下權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但被認(rèn)為理由正當(dāng)?shù)那樾危?/span>

第十三條　符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

很顯然，自然人和他的一人有限責(zé)任公司的關(guān)系，不符合任何一條。所以需要按照兩個獨立納稅主體之間的交易來看待。需要由稅務(wù)機關(guān)核定收入，來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個人所得稅。